内部控制环境与会计信息失真问题研究

【摘要】：近几年来，会计信息失真的问题在社会上频繁发生，且造成了严重的后果和不良的影响。如何面对和解决这些问题已成为整个社会经济领域探讨的一个热门话题。单位进行财务管理工作的基础和前提是良好的内部控制环境，只有不断加强建设单位内部的控制环境，才有可能使内部会计控制顺利进行，研究内部控制环境对会计信息失真问题的影响，分析单位内部会计信息失真产生的根本原因，采取有效措施，遏制失真现象的再次发生，从根源上治理会计信息失真问题。

【关键词】：会计信息；会计信息失真；内部控制环境

一、研究背景

目前会计信息失真的现象看来不似以往那样被演绎得如火如荼，但这只是表面上的平静。上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野、琼民源、红光实业、银广夏、猴王、黎明股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然，施乐，世通，默克制药等巨头企业的财务丑闻更是举世震惊，同时随着财务丑闻的曝光及紧随其后企业的寿终正寝，看似偶然，实属偶然中的必然。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史以来最高，因此如何提高会计信息质量成为学术界和实务界共同关注的焦点。其中有不少言论认为，会计信息失真是会计行业自身的问题，公司会计人员做假账，产生虚假的财务报告；注册会计师与公司会计人员、管理人员共谋，出具虚假的审计报告，但是这并未触及问题的根源。除此之外，還有其他学者的研究成果，指出公司内部控制与会计信息质量之间存在着一种紧密的联系，完善公司的内部控制，减少机会主义行为和降低信息不对称，是治理会计信息失真的保障。正是因为如此，美国国会和政府为此迅速高效地颁布了萨班斯法案（法案），该法案在会计职业监管、公司治理结构、证券市场监管等相关的方面推出了一些新的规定，在客观上促进了内部控制的研究。与此同时，在我国针对治理会计信息失真的问题上，由政府来引导，通过颁布相关规范促使企业加大了内部控制建设。由此可见，完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求，但内部控制环境却是内部控制的首要因素，是影響会计信息质量的重要环节，加强内部控制环境建设对治理会计信息失真问题有着明显的促进作用。本篇文章对国内外内部控制环境和会计信息失真的相关文献进行回顾，将内部控制环境与会计信息失真问题结合起来，并从改善内部控制环境入手来治理会计信息失真的问题。

二、从内部控制环境看会计信息失真问题的解决方案

（一）强化单位内部财务管理部门间的沟通与配合

单位的经营状况直接与管理工作相联系，而内部控制是管理工作的重要组成部分，它具有动态性和永续性。在单位内部的整个管理工作中，突击性的措施，可能会在短时间内取得一定的效果，但是缺乏规范性的规则，不利于单位长远的管理工作。内部会计控制在很大程度上与会计信息的质量相关联，但同时它不是孤立存在的，需要其它部门的支持和配合。在内部控制中，软控制是不可缺少的，需要得到单位领导的重视。软控制要素主要体现在以下几个方面一是不同部门管理人员的综合素质，包括领导者和员工的综合素质、经营管理理念和管理者的综合管理能力二是单位内部人才的开发和合理分派与管理，包括对员工的激励和制约三是单位内部的氛围四是组织系统的结构设计，各个部门间的工作分配五是信息系统的运行程序和设计，包括单位内部各部门的协调，员工间的沟通等。内部会计控制规范的运行，需要其它部门的配合与理解。

（二）完善单位内部会计控制制度

不同的行业、不同的单位、不同的部门，由于经营活动的特殊性和独特性，使其具有自己的特点。因此，单位必须根据《内部会计控制规范》的原则和要求，制定适合本单位的内部会计控制规章和制度。由于不同单位的经营活动存在一定的差异性，在制定具体的内部会计控制规章制度和规范上，应完善凭证审核制度，严格执行核对制度和科学的预算制度，加强监督考核。单位内部的管理工作与内部会计控制工作是相辅相成的，不能将两者完全割裂开来。因此，单位在确定内部会计控制制度与体系时，需要考虑单位内部的管理体系、财务处理章程、会计人员岗位职责分工、成本预算与核算等，从本单位的实际情况出发，充分考虑会计制度实施过程中的成本与效益，综合考虑单位的长远发展，做出最恰当的选择。

（三）提高全体人员的内部会计控制质量意识

规范合适的内部会计控制制度能够为单位内部会计控制工作的有效和全面开展提供框架支撑，同时也有助于提高会计信息的质量。但是规章制度的执行情况和起到何种效果，则取决于执行监督部门的工作人员了。如果在执行会计规章制度的过程中，单位没有适当调整和修改内部会计控制的关键点和控制方式，就会导致之前设定的控制目标成为虚构的目标。内部会计控制制度在落实执行过程中，不仅仅涉及到会计部门的人员，还涉及到单位内部其它绝大多数人员。也可以说，每一个部门的每一位员工都与单位的会计工作和经营状况紧密相连。从这个角度看，确立单位内部的全体员工的内部会计控制质量意识，使每一位员工都意识到自己的工作与单位的经济活动和会计事项紧密联系，自觉地做好自己的工作，遵守内部会计控制制度，为提高会计信息的质量做贡献。

（四）全方位提高会计监督水平

会计监督体系不仅包括单位内部的会计监督，还包括国家会计监督和社会会计监督。单位良好的内部会计监督有助于国家会计监督和社会会计监督工作，它是国家会计监督和社会会计监督的基础。单位内部会计监督工作的有效进行，有利于维护良好的社会经济秩序，也有助于形成遵守财经法律的良好社会风气。从多个角度加强单位会计监督的力度，多样化会计监督形式，健全会计监督体系，有利于规范单位内部的会计控制环境，提高会计信息的质量。

三、结语

单位的内部控制与会计信息失真现象具有直接必然的联系。因此，必须要改善单位内部的控制环境，加大会计监督力度，提高全体员工参与内部会计控制的过程中，有效防止会计信息失真现象。

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作者简介：闫怡达（1992.06.17—），男，汉族，河南洛阳人，云南民族大学管理学院2016级研究生，研究方向：会计学。

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