区块链技术在财务共享服务中的应用研究

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摘要 区块链技术具有分布式、去中心化、防伪可追溯的特点，在很多领域都能广泛应用。文章从财务共享服务和区块链技术的特点出发，分析了二者融合的可行性和必要性，并依据区块链技术的基础架构提出了“区块链+财务共享服务中心”的底层架构，调整了现有财务共享服务的组织结构，并从私有链和联盟链的角度阐述了财务共享服务的组织模式构想，进而进行了相关功能设计，并提出了基于区块链的财务共享服务中心的作业模式，以期为区块链背景下的财务共享服务中心的融合和优化研究提供参考。

关键词 区块链技术;财务共享服务;财务应用

一、引言

区块链这一概念最初由中本聪在比特币白皮书中提出，区块链是比特币的底层技术，其本质是一个去中心化的数据库[1]。近年来专家学者对“区块链+会计”进行了建设性的探索，基于区块链技术，可以实现业务活动数据的隐私保护、安全存储以及不可抵赖证明[2]。区块链在基础会计场景中的应用体现为数据应用、结构化应用以及流程处理应用，可以结合会计的确认、计量、记录和报告，为会计工作提供新手段[3]。且未来的社会会计能够以区块链为基础实现数据精准、管理精准进而实现智能化的经济监控[4]。数字分布式记账不但使得账簿变得公开透明，而且能够保证账簿信息和资产的安全准确，信息不对称问题大大削弱，使得管理会计的目标更易实现[5]。通过区块链的基础技术能够实现去中心化信用的点对点交易，使得大数据能够更加安全地进行传输应用并且能够保证会计活动的高度安全性和数据的可溯不可篡改性，有利于构建全新的财务核算和共享体系[6]。反观现阶段的财务共享服务，其发展至今在很大程度上改善了财务组织结构、提升了工作效率并在一定程度上降低了运作成本，但随着财务业务的发展也出现了臃肿化、人力发展停滞化等问题，且数据安全也有潜在风险。随着大数据时代的来临，有学者从“大智移云”的角度针对上述问题进行了分析[7]。此外，云计算也为解决这些问题提供了新思路，将财务共享服务和云计算结合构建财务云共享系统也能在一定程度上对传统财务共享模式进行优化[8]。现如今区块链又为解决传统财务共享模式存在的问题提供了新的解决方案，有研究表明区块链技术可嵌入会计信息系统并构建“双链”区块模式实现企业财务共享服务中心流程的再优化[9]。但针对区块链应用于财务共享服务的研究仍在初级阶段，如何搭建区块财务共享的基础架构、如何对财务共享服务中心进行区块化的调整以及如何构建具体的区块财务共享作业模式仍需进行深入的探讨。本文基于这些问题对“区块链+财务共享”进行尝试性的探索并进行前景展望，以期能够促进未来财务共享服务的发展。

二、区块链与财务共享服务

（一）区块链

区块链本质上讲是以加上时间戳的区块形式存在的一组数据实施散列，每一个随后的时间戳都对之前的一个时间戳进行增强，这样就形成了一个链条[10]。区块链技术则是指包括哈希算法（Hash）、数字签名、时间戳技术以及工作量证明（PoW）等技术在内的一种去中心、去信任的底层技术，是区块链同各领域相结合的基础。

区块链能够给互不信任的双方或多方，在没有权威中介的统筹下放心地进行信息互换与价值互换，得益于去中心化、去信任、信息不可篡改、可追溯、匿名、开放以及自治等基本特征。区块链能够具备上述基本特征，得益于P2P网络、共识机制密码技术等关键技术。

区块链技术的底层架构是实王见区块链拓展应用的基础。区块链基础架构和通信OSI七层协议类似但也有不同，其架構具体来说分为六层（如图l所示），包括数据层、网络层、共识层、激励层、合约层、应用层。每层分别完成一项核心功能，各层之间相互配合，实现一个去中心化的信任机制[11]。

对于区块链技术的发展阶段权威的划分方法是由斯万在其著作《区块链——新经济蓝图》中提出的，共划分为三个阶段：区块链1.O、区块链2.O以及区块链3.0[12]。不同的发展阶段以及相应的应用场景如图2所示。

（二）财务共享服务

财务共享服务中心是对传统财务运作模式的全面改革，其核心思想是“专业分层、业务融合”，具体来讲就是构建一个财务共享服务的平台，实现战略财务、业务财务、共享财务的分层，提升财务对战略决策与业务支持的价值，消除财务与业务边界[13]。具体目标是实现集团财务的集中管理与监控，后台手工操作转向财务信息化、业财一体化，进行集中资金管理和集中预算控制，并提供一致、可靠以及低成本的服务。战略财务专业化、业务财务一体化、财务核算集中化，三者有机组合促进财务管理的精细化，提升财务效率并且能够扩大财务功能。传统财务模式与财务共享模式的关系以及财务共享模式三层组织问的关系如图3所示。

三、区块链与财务共享服务的融合分析

财务共享服务中心的规模效应使得其具备服务范围广、成本效益高、服务专业化、财务信息化以及流程覆盖全等优点。但传统的财务共享服务由于自身局限性仍存在一些问题，详细来说有构建成本较大、人力发展停滞、组织趋于臃肿、数据安全存财融合度差等问题。此外还存在着资金管理成本偏高、企业财务部门内控不健全、信息不对称等外部环境问题。区块链技术能否应用于财务共享服务，探讨“区块链+财务共享”模式能否承继传统财务共享服务模式的优点以及能否改善财务共享服务现存的问题就显得尤为关键。经过前文的分析，其结论是显而易见的，如图4所示。

财务共享中心服务范围广泛，而区块链技术则是采用去中心化的P2P网络架构，结合财务共享服务的组织结构，若构建一个财务共享的P2P网络，每个企业或者每个企业集团内部的分子公司、分支机构皆可注册成为该财务共享网络上的一个节点且节点数可大量拓展，区块链的应用更加扩大了财务共享中心的服务范围;财务共享服务中心整合财务处理流程，降低财务运作成本并大幅提升财务处理效率促成了其成本效益高的特点，区块链不存在中心化的管理结构以及去信任的特点能更进一步地提升财务共享服务的成本效益;财务共享服务中心能够提供专业化服务，信息化程度也较高，并且业务流程覆盖全面，区块链技术则是一种底层架构，具备极大的可塑性，基于区块链技术的开放性与自治性的特点，结合智能合约的设定和执行就能够保证任何流程业务的自动化顺利实施，摆脱对人员和系统高度依赖。由此可见，财务共享服务在基本特征上不排斥区块链技术，二者具备很好的耦合性，从这一层面看，将区块链技术应用于财务共享服务是可行的。

从财务共享服务自身局限性角度出发，基于去中心化的P2P网络，区块链技术能够在很大程度上解决企业集团财务共享服务中心的构建成本问题，大小企业在条件允许的情况下都能构建基于区块链基本架构的财务共享服务中心，一方面能够提升企业的财务效率以创造更大效益，一方面能够提高社会整体财务效率，进而为社会创造更大的价值。去中心化的区块链架构也会解决传统模式组织臃肿的问题，基本的财务处理流程将自动完成，从而解放大量被绑定在单一细分业务上的从业人员，使其能够从事更具创造性的工作，追求更高的职业目标，加强自身技能，亦能提高全社会的人力资源水平;区块链技术去信任、信息不可篡改、可追溯以及匿名性的特点，从根本上解决了传统中心化的财务处理模式中极易产生的会计信息质量失真、会计舞弊问题，保障了数据的安全可靠;基于区块链技术的开放性和自治性的特点，智能合约可以借助区块链平台快速部署，能够根据企业财务活动的不同需求编写适合所需应用场景的智能合约，并借此开发出一套能执行一定商业逻辑的区块链应用，在规则层面有效地降低了财务处理环节所需的时间和交易成本[14]，降低了失误风险，能够很好地解决现有财务共享服务中心实际运营成本、信息管理及信息系统成本偏高的问题。由此可见，区块链技术的基本特征能够较好地解决传统财务共享服务存在的问题。

此外，基于前文对区块链技术的分析可知，区块链的去中心化能够实现点对点的直接交易，从财务视角分析，参与区块链的节点之间的资金运作活动能在交易双方直接进行，免除了第三方参与，这使得财务运作效率大大提高，也更具安全性;另外，区块链技术采用智能合约，财务运作中的筹资、融资、投资等业务能够直接在合约框架中执行，转让、结算等工作也能及时完成，极大地提升了财务业务的执行效率;区块链的网络结构能够持续地进行P2P的价值转移和结算，能够保证账本的实时性，企业进行的资金运作活动都不需要任何第三方的参与，能够节省佣金费用，降低了资金调配的成本。由于区块链的公开透明性，交易各方无需付出任何调查咨询成本或者其他相关成本就可以获得信任，这种去信任的特性再结合智能合约降低了现实的合约签署、管理与支付成本，也消除了潜在的风险成本;会计监督是企业财务活动的重要内容，区块链技术的分布式账本、可追溯性保证了会计信息无法伪造、篡改，根源上杜绝了会计造假，降低了企业战略、业务、财务各层的运行风险。

综上所述，区块链技术的应用，既能扩大财务共享服务的自身优势，又能在很大程度上弥补当前财务共享服务中心发展出现的一系列问题，并且能从外部环境角度对财务共享服务进行改善。

四、基于区块链技术优化财务共享服务

（一）区块链技术背景下财务共享服务的基础架构

“区块链+财务共享服务”应用的底层结构是在区块链的基础架构上构建的，这一底层结构保证了区块链能够切实地应用于财务共享服务，是区块财务共享服务调整的前提，是保证区块财务共享服务实际运行的关键所在，如图5所示。

1.数据层。数据层是区块链结构的基础层，在财务共享服务中提供数据整合、数据处理和数据表示功能。资金或价值转移中的交易对象、交易地址、时间戳等信息构成一个区块，并通过哈希函数、Merkle树、加密机制等关键技术保障数据安全性。

2.网络层。网络层为区块链下的财务共享服务提供了分布式账簿技术，同样也为区块链下财务共享服务底层架构提供了安全的数据通道。其涉及的网络架构、传播机制和验证机制保证了财务共享服务数据的真实可靠。

3.共识层。共识层为財务共享服务提供便捷有效的共识机制，变革了交易认证和记账的手段，免除了繁复的审批流程，使得财务共享可在去中心、去信任的环境中通畅运作。

4.合约层。合约层中的智能合约是该层架构的核心要素，财务共享服务中的各类业务所涉及的处理流程、判断依据、执行条件、运行逻辑可以事先封装于合约中，在业务处理流程中自动执行。

5.应用层。应用层就表现为财务共享服务提供可编程的区块链技术支撑，使得财务共享服务中心与区块链技术能更好的融合，为业财活动提供便捷服务。

（二）区块链技术背景下财务共享服务的调整

1.财务共享服务结构调整。由前文可知财务共享服务中心共有三层组织，分别为战略财务中心、业务支持中心和财务共享中心。其中战略财务中心主要负责集团整体战略层面工作，如全面预算管理、资金管理、投融资、财务制度流程制定、税务管理等，从业人员主要是高端财务决策人员;业务支持中心主要担任管理会计职能，负责财务分析、预算、内部控制等工作，从而实现企业财务对企业业务的有力支撑，从业人员主要负责对各类业务的支持与监督，具备一定的管理能力、沟通能力;财务共享中心主要负责整个集团的财务核算、档案管理与财务报表出具等基础工作，从业人员主要是基层财务人员。结合区块链的技术特点，财务共享服务的三层财务组织可以做出相应的调整（如图6所示）：

（1）构建战略财务区块链并保留战略财务中心。这一层面战略财务中心职能有所改变，一些流程化的管理活动、资金运作活动通过编写能自动执行相应逻辑的智能合约交由战略财务区块链执行，并由战略财务区块提供数据分析、预测、风险预警等相关技术支持，决策、审核、报告等业务活动继续由战略财务中心负责，并为管理层提供战略支持。这么做既提高了战略财务的运作效率又大大降低了业务风险。

（2）打造业务支持区块链替代现有的业务支持中心。业务支持区块链可以在智能合约的支持下自动有序地完成财务分析、预算等相关业务支持，同时能够为内部控制工作提供客观有价值的参考，业务支持区块链能够排除人为因素的影响，更好地完成工作并加强与企业业务部门进行业财沟通的效率，提升了企业财务对业务、战略的支持作用，也加强了业务对企业财务的反馈作用。

（3）构建数据区块链替代财务共享中心。区块链技术的应用对财务共享服务中财务共享中心的影响最大，区块链的运行机制是共识机制，共识机制是去中心化的基础，财务活动基于区块链技术的基础架构，[15]记账规则已经事先预定，记账申请得到多数节点的认可就能自动生成新的账页，无需人工审批。此外，区块链技术可以自主完成财务会计核算工作，在区块链上只要有合法的交易发生，相关数据就会从外部信息系统导入企业内部信息系统，不再需要经办人员或财务人员填制单据[10]，完全通过系统自主报账、自主记账。财务人员从大量的基础重复工作中解放出来，转而从事辅助和监督等更具价值的工作。

（4）组织建立信息中心。区块链技术无论多么先进、多么具备自动性，所有的前期、中期、后期的财务工作避免不了人的参与。构建一个信息中心，组织外部顾问人员、内部信息专业人员以及财务业务人员在信息中心工作。这么做能够及时了解企业集团外部需求，也可以持续进行信息化建设工作以及对财务共享服务区块链进行辅助性、监督性操作，从而保障整个财务共享区块链的稳定运行。

总结上述调整，区块链技术背景下财务共享服务中心的具体功能设计如图7所示。

2.区块财务共享服务应用于企业集团。区块链根据应用场景和参与者的不同可以分为公有链、私有链、联盟链三类[16]。站在区块链技术实际应用于财务业务的角度看，如果财务共享服务采用公有链模式，链上任何节点都可以访问数据库，都可以参与共识过程，然而企业的许多数据信息和内部制度都是十分重要的商业机密，这就无法保障企业财务信息的私密性。所以企业集团在区块链背景下构建财务共享服务中心更适合采用私有链模式，这种模式下只有单一组织（共享中心）拥有写入权限，信息不对外公开，可以制定和修改区块链的上层规则，并且能够防止机构内单个节点故意隐瞒或者篡改数据，在保证私密性的同时还能防止财务失真。此外，当前还没有企业与企业之间实现财务共享的实例，最显而易见的障碍就是业务处理困难、信任问题以及私密性问题，区块链的联盟链介于公有链和私有链之间，能够由若干利益相关的企业构成一个区块链联盟，共同约定区块链内部负责，节点的加入和退出需要整个联盟的授权，授权的节点才能够参与共识过程，这一模式能够为企业集团母子公司之间、企业与企业之间实现财务共享提供思路（如图8所示）。

（三）区块链技术背景下财务共享服务具体作业模式分析

结合本文分析，以财务共享服务中心的费用报销管理、集中会计核算以及资金集中支付为例，当企业有业务发生时，数据区块链的作业模式为发生的价值转移由P2P网络进行广播，网络上各个节点通过共识授权进行区块链记账，有区块链技术的特征作为保障无需传统模式的审批过程，通过事先约定的智能合约，遵循一定的处理逻辑进行费用报销管理、集中会计核算以及资金集中支付;数据区块链的处理结果能够为业务区块链提供数据支持，业务区块链基于这些数据依靠智能合约自动进行财务分析、报告管理信息等活动;经过业务区块链处理过的信息传递给战略财务区块链，同样依靠智能合约进行合理的资本运营和配置，同时检测风险并为战略财务中心提供决策依据;战略财务中心根据数据最终的处理结果进行业务决策建议并汇报管理层，管理层依靠该决策建议采取业务行动。其中，业务区块链在作业之前可以接收企业业务部门相关需求并与数据区块链进行沟通，在作业发生之前处理业财活动可能发生的矛盾，促成企业业务行动的价值最大化。区块链技术背景下的财务共享服务中心的作业模式如图9所示。

五、总结与展望

本文基于财务共享服务和区块链的相关概念，结合财务共享服务中心的特征与问题，分析了将区块链技术应用于财务共享服务的可行性与必要性。根据区块链技术的基础架构提出了“区块链+财务共享服务”应具备的底层结构，并在此基础上结合区块链对传统财务共享服务中心的组织架构做出了相应的调整，提出了私有链模式和公有链模式下的财务共享服务组织基本模型并进行了功能设计，进而探讨了区块链技术背景下财务共享服务中心的作业模式。论证了区块链技术可以在很大程度上改善财务共享服务的现状，提升财务共享的工作效率，为企业和社会能够创造更大的价值，为“区块链+财务共享服务中心”的相关研究提供了参考。

区块链技术虽然先进但也有局限性，比如关于区块链的应用技术标准还处在研究阶段，国内外尚未有一个成熟的标准来规范“区块链+”应用的开发;区块链应用中的账户是用户的公钥，进行信息交互则依靠私钥进行，私钥的丢失会导致用户的一切权利随之丢失，去中心化的特性使得没有重置机制，出现问题难以补救，使得其在财务处理中的运用具有安全风险，首当其冲的便是资金安全;匿名交易和P2P的自发交易的特性也加大了社会或政府的监管难度;财务的替代作用也会引发人与技术竞争问题的出现。下一步的研究可以从“区塊链+财务共享服务”的基础类术语、全隐私、身份识别、法律规范等领域开展研究;或者致力于探究“区块链+财务共享服务”的具体细分业务，如业财融合问题、智能合约的设定与导入问题、区块链在财务共享服务中的设计与嵌入问题和区块链技术与现有财务系统的接入问题;也可以从区块链在财务中的局限性角度出发，针对其安全风险、社会政府监管等问题研究相应的解决方案。此外，研究如何进行人才在区块财务共享服务中的定位与相应的技术培养问题也不可忽视，专业的从业人员是保证我国区块财务共享服务良性发展乃至参与国际区块链应用标准制定、抢占区块链效益制高点的关键所在。区块链是一种革命性的新技术，它能够促进财务业务高度信息化，亦是推进人类信息社会发展变革新动能，未来它必将会应用到社会生活的方方面面并极大地影响着经济社会的转型升级。

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（审稿：张国永 编辑：贾璐）

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